Fiscal

¿Me pueden sancionar si no abro el buzón electrónico?

Las empresas tienen obligación de recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones que efectúe la AEAT en sus actuaciones y procedimientos tributarios.

El acceso a las notificaciones electrónicas puede realizarse en la DEH o en la Sede electrónica de la AEAT, directamente por el obligado tributario o mediante un apoderado con poder expreso para recibir notificaciones electrónicas procedentes de la AEAT. La autenticación de los interesados para acceder al contenido de los documentos que se notifican, en la DEH, se realizará con certificado electrónico.

Los contribuyentes deben acceder a sus notificaciones pendientes durante un periodo de 10 días naturales. Transcurrido dicho plazo sin acceder a las mismas, se producirá su expiración, considerándose la notificación como realizada a efectos del procedimiento. En cualquier caso -acceso, rechazo o expiración-, se podrá acceder a las notificaciones electrónicas a través de la DEH durante un plazo de 90 días

La falta de atención a un requerimiento de información por no abrir el buzón electrónico también podría ser sancionada…

Obstrucción. Como sabe, la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración Tributaria constituyen infracciones tributarias que pueden ser objeto de importantes sanciones [LGT, art. 203] .

Por ejemplo, si una empresa recibe un requerimiento de información y no lo atiende, puede ser objeto de las siguientes sanciones:

Multas de entre 300 y 1.500 euros por no atender al primer y segundo requerimiento respectivamente.

¿Qué importe puedo amortizar en el alquiler de un inmueble que he heredado?

Si un particular ha adquirido un inmueble por herencia o donación, puede amortizar ese inmueble en el IRPF en base al valor del inmueble que se hubiera declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El valor del importe amortizado es del 3% del valor de la construcción.

Hasta ahora en estos supuesto s el valor de adquisición estaba limitado a los impuestos y gastos abonados por la sucesión o donación o el valor catastral.

Según recientes sentencias del Tribunal Supremo 3483/2021 y 1130/2021, el valor a considerar como cose de adquisición sería el declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los contribuyentes que se vean afectados por este cambio de criterio, podrían solicitar las devoluciones por ingresos indebidos de las declaraciones del IRPF correspondientes a los años 2019 y 2020.

En los ingresos no declarados ¿cuál se considera la base imponible para calcular el IVA?

El TJUE confirma la interpretación del TS y considera que en las operaciones no declaradas el precio de las mismas incluye el impuesto, salvo que se permita repercutir y deducir el impuesto. TJUE 1-7-21, asunto CB C-521/19Un trabajador por cuenta propia que desarrolla la actividad económica  de agente artístico, recibe los pagos por sus servicios en efectivo. Por estos servicios, ni emite facturas, ni los declara ante la Agencia Tributaria. Regularizada esta situación por la Inspección, se le exige las cuotas que no repercutió por sus servicios, que son calculadas utilizando como base imponible el importe total de la contraprestación. Por su parte, el contribuyente entiende que en estas operaciones se debe entender incluido el IVA, reduciendo estas en el importe correspondiente.

Denegada esta interpretación por parte del TEAR de Galicia, el TSJ de Galicia plantea ante el TJUE si la interpretación del TS según la cual, en las operaciones ocultas sujetas al IVA no facturadas se debe entender incluido el impuesto, se adecua a la Directiva IVA (TS 19-2-18 EDJ 15265).En su sentencia el TJUE:

1. Recuerda que uno de los principios fundamentales del impuesto es que la persona gravada solo debe ser el consumidor final (TJUE 7-11-13, asunto Tulica y Plavosin C-249/12 y C-250/12 ).Para ello se establece el derecho de los de los sujetos pasivos a deducir del IVA del que son deudores, el impuesto soportado por los bienes adquiridos y los servicios recibidos, asegurando la neutralidad fiscal de todas las actividades económicas, a condición de que estas a su vez se encuentren sujetas al IVA (TJUE 21-3-18, asunto Volkswagen C-533/16 ).En este caso, la legislación nacional, en el caso de que exista fraude, impide cualquier posibilidad de rectificar el IVA e imposibilitan ejercitar el derecho a deducción en cuestión (LIVA art.89.Tres.2º), impidiéndose de esta forma la aplicación del principio fundamental apuntado.

2.  Entiende que cuando existen operaciones ocultas, aunque la Administración se esfuerce por reconstituir los hechos, no existe una fiabilidad absoluta lo que implica un margen de incertidumbre. Esto conlleva que la base imponible, es decir la contraprestación, en estos casos deba cuantificarse teniendo en cuenta ese margen de incertidumbre.

Por tanto, en estos casos en el resultado de operaciones ocultadas a la Administración y reconstituida por ella debe considerarse un precio que incluye el IVA, a menos que, con arreglo al Derecho nacional, los sujetos pasivos tengan la posibilidad de proceder posteriormente a la repercusión y a la deducción del IVA controvertido a pesar del fraude

A juicio del TJUE cualquier otra interpretación sería contraria al principio de neutralidad del IVA, haciendo recaer parte de la carga del impuesto sobre un sujeto pasivo del impuesto.

Podría no aplicarse el tipo reducido si el inmueble no es considerado apto para ser vivienda.

Al no haberse producido ninguna alteración del inmueble, el retraso en la obtención de la cedula de habitabilidad no impide en este caso considerar al inmueble como apto para ser utilizado como vivienda.

En este procedimiento se cuestiona el tipo impositivo a aplicar en una transmisión de un inmueble dedicado a vivienda realizada en la misma fecha de la solicitud ante el Ayuntamiento de la cédula de habitabilidad o de primera ocupación, y que por incumplimientos urbanísticos en la obra, no fue emitida hasta una fecha posterior.

En su resolución el TEAC recuerda que:1. No existe en la normativa del IVA una definición  que permita concluir cuando debemos calificar a un inmueble como vivienda (TEAC 1-2-06 ). La DGT, ante este vacío legal, define este concepto como edificio o parte del mismo destinado a habitación o morada de una persona física o de una familia, constituyendo su hogar o la sede de su vida doméstica (entre otras, DGT 6-11-98 ; DGT 19-12-02 ).2. Tal como establece la normativa de la CCAA, no podrán ser contratados los servicios de suministro de agua, alcantarillado, electricidad, gas y teléfono, si el edificio, vivienda o local no dispone de cédula de habitabilidad en vigor o documento equivalente (D Baleares 145/1997 art.7 y 8).3. La aptitud de un inmueble para ser utilizado como vivienda debe valorarse desde un punto de vista objetivo, independientemente de la condición de las partes intervinientes y del destino final que el adquirente dé al edificio o a la parte del mismo objeto de controversia.

La disponibilidad de suministros básicos es una condición indispensable para que un inmueble pueda ser utilizado como vivienda en los términos antes definidos. Por ello, la cédula de habitabilidad, exigible para la obtención de los suministros, debe considerarse un elemento objetivo que acredita que un inmueble es apto para uso de vivienda, y no un mero trámite administrativo sin trascendencia.

Por lo tanto, la aptitud para el uso como vivienda debe vincularse a la obtención de dicha cédula, lo que supone que si esta no está concedida en el momento de su transmisión objetivamente el inmueble no es apto para su uso como vivienda, y no procede la aplicación del tipo reducido del impuesto (LIVA art.91.Uno.1.7º; TEAC 7-11-13).

Apuntado lo anterior, el TEAC analiza la alegación del contribuyente de que el retraso en la concesión de la cédula de habitabilidad no tuvo origen en ninguna causa inhabilitante para considerar el inmueble como habitable. Este retraso es consecuencia de la necesidad de legalizar unas obras que no se correspondían con la licencia de obra inicialmente concedida, lo que provoca un retraso en la concesión del certificado final de obra.

A juicio del Tribunal, ese retraso es consecuencia de un procedimiento administrativo por el que se deben legalizar unas obras, y que una vez que fue subsanado nada impidió que se emitiera los permisos necesarios. De esto, se puede inferir que el estado del inmueble no ha variado desde la petición inicial de certificado municipal de final de obras y la cédula de habitabilidad.

La necesidad de valorar la aptitud de un inmueble para ser utilizado como vivienda desde un punto de vista objetivo, hace que en este caso, quede acreditado que en la fecha de la transmisión en el inmueble concurría la señalada aptitud para ser utilizado como vivienda.

En base a lo anterior el TEAC estima el recurso y considera que en esta transmisión debe aplicarse el tipo reducido, anulando la liquidación.

Exención de las Ayudas Extraordinarias del COVID 19

EDA 2021/598110 EXENCIÓN EN EL IRPF E IS DE AYUDAS EXTRAORDINARIAS CONCEDIDAS COMO CONSECUENCIA DEL COVID-19

Exención en el IRPF e IS de ayudas extraordinarias concedidas como consecuencia del COVID-19 (RF 24/21 15 de Junio de 2021 al 21 de Junio de 2021)MFF nº 6030, 7320 s.
MPD nº 665, 1063 s.
Se declaran exentas las ayudas concedidas a los sectores del turismo y hostelería para compensar las afecciones económicas derivadas del COVID-19. DLF Navarra 5/2021 art.2, BON 15-6-21Con efectos a partir del 15-6-2021 , están exentas del IRPF e IS las ayudas  a los sectores del turismoy  la hostelería, ocio nocturno, comercio al por mayor vinculado a las anteriores actividades y la de servicios de organización de congresos y asambleas para compensar las afecciones económicas provocadas por el COVID-19, concedidas con arreglo a lo establecido en la Resol Navarra 18/2021 .

¿Cuál debe ser la retribución de los socios Profesionales?

Las retribuciones satisfechas a socios profesionales que ostentan una participación de al menos el 25% del capital deben valorarse a precios de mercado. Recuerde cómo efectuar dicha valoración para no tener problemas con Hacienda…

Regla especial – Servicios profesionales

Valor de mercado. Los socios que ostentan un porcentaje del capital igual o superior al 25% deben valorar sus operaciones con su sociedad a precios de mercado [LIS, art. 18] . Y si dichos socios desarrollan una actividad profesional en el seno de una sociedad que presta servicios profesionales, la propia ley establece unos baremos para determinar el valor de mercado al que se les debe retribuir [LIS, art. 18.6] .

El importe que se retiran los socios profesionales tiene una importante trascendencia fiscal, puesto que dicho importe tributará en su IRPF al tipo marginal que les corresponda (que puede ser del 45%). En cambio, los beneficios que no retiren y que queden “remansados” en la sociedad sólo sufrirán una carga fiscal del 25%.

Sociedad. En concreto, Hacienda deberá aceptar que estas retribuciones han sido valoradas a precios de mercado si se dan determinados requisitos en la sociedad y en los propios socios. Respecto a la sociedad [LIS, art. 18.6] :

• Que más del 75% de sus ingresos procedan del desarrollo de actividades profesionales, y que cuente asimismo con los medios materiales y humanos adecuados para poder desarrollarlas.
• Que el resultado previo a la deducción de las retribuciones de los socios sea positivo, y que al menos el 75% de este resultado previo positivo se destine a dichas retribuciones. Por ejemplo, si una sociedad de profesionales tiene un beneficio –previo a las retribuciones de los socios– de 100.000 euros, deberá destinar al menos 75.000 euros para remunerar a los socios por sus servicios.

Si la sociedad no tiene estructura, esta regla del 75% no será aplicable. Hacienda considerará que el profesional debe tributar en el IRPF por el 100% de los beneficios obtenidos [TEAC 02-03-2016] , y no permitirá “remansar” el 25% de éstos en la sociedad.

Socios. En cuanto a la retribución de los socios profesionales [LIS, art. 18.6] , los baremos que se deberán cumplir son los siguientes:

• Si hay trabajadores con funciones análogas a los socios, la retribución individual de dichos socios no debe ser inferior a 1,5 veces el salario medio de estos trabajadores.
• Si no hay empleados, dicha retribución no puede ser inferior a cinco veces el IPREM (39.543 euros en 2021).

Aunque se incumpla este último requisito en alguno de los socios profesionales, ello no afectará al resto que sí lo cumplan, cuya retribución se seguirá considerando efectuada a precios de mercado.

Retribuciones diferentes. Si hay diferentes socios, éstos pueden tener retribuciones distintas, siempre que consten por escrito los criterios cualitativos y cuantitativos aplicados a la hora de cuantificarlas (por ejemplo, un socio lleva más asuntos que otro, o se establece un porcentaje a su favor por los clientes que aporta al despacho, etc.) [LIS, art. 18.6.c.1º] .

Estas reglas de valoración son aplicables a todas las sociedades que desarrollen alguna de las actividades contenidas en las secciones segunda y tercera de las tarifas del IAE, y no sólo a las empresas acogidas a la Ley 2/2007 de Sociedades Profesionales [DGT V1484-10] .

El 75% ¿sobre qué importe?

Sobre el resultado contable. En relación con el requisito que establece que el 75% del “resultado previo” debe destinarse a retribuir a los socios profesionales, Hacienda considera que la cuantía a tener en cuenta es el resultado contable del ejercicio definido como tal en el Plan General de Contabilidad y, por tanto, computado después del Impuesto sobre Sociedades [DGT V0106-10] .

A estos efectos, no importa si la empresa realiza otras actividades no profesionales (como, por ejemplo, el alquiler de locales). Se tiene en cuenta el resultado contable de todas las actividades, sin que sea posible disminuirlo en la parte que corresponda a actividades no profesionales.

Ejemplo completo – Tres socios profesionales. Una sociedad de servicios profesionales cuyos ingresos provienen exclusivamente de dichos servicios tiene tres socios profesionales que participan en un 33% del capital cada uno. El sueldo medio del personal asalariado con trabajos similares a dichos socios es de 41.000 euros, los ingresos anuales de 400.000 y los gastos (sin incluir la retribución de los socios por sus servicios) de 160.000. Pues bien, si cada socio percibe 61.500 euros (sueldo de trabajadores con funciones similares x 1,5), se considerará que sus retribuciones están valoradas a precios de mercado:

Esta retribución de 61.500 euros cumple con la normativa de operaciones vinculadas, ya que el sueldo de cada socio no es inferior a 1,5 veces el sueldo medio del personal asalariado que desarrolla trabajos similares y las retribuciones totales de los socios profesionales superan el 75% del resultado previo.

Sin personal. Partiendo de los datos anteriores, vea qué pasaría si en la empresa no hubiese trabajadores con trabajos similares a los de los socios y cada socio percibiese un sueldo igual a 5 veces el IPREM (es decir, 39.543 euros):

111.827 / 240.000. El porcentaje resultante no es suficiente para cumplir con la regla especial, por lo que la retribución no se considera realizada a precios de mercado.

En este caso, el sueldo de cada socio no debería ser inferior a 60.000 euros [(240.000 x 75%) / 3]. Es el sueldo mínimo que cumple la condición de que el total de retribuciones de los socios profesionales sea superior al 75% del resultado previo.

Retribución desigual. Suponiendo que los socios no cobraran por igual y que la distribución de sus retribuciones fuese de 85.000, 80.000 y 35.000 euros (por lo que la retribución total de los socios profesionales sería de 200.000 euros, superior al 75% del resultado previo), se consideraría que la retribución de los dos primeros socios cumple la normativa de operaciones vinculadas, pero no la del tercero, que quedaría por debajo de cinco veces el IPREM.

En cualquier caso, la retribución de 35.000 euros también podría considerarse como “de mercado” si la empresa acredita que es una cuantía similar a la que satisfacen otras empresas del sector a personas en condiciones similares. Recuerde que el régimen especial de valoración de los servicios profesionales es una presunción [LIS, art. 18.4] .

Otras retribuciones

Servicios de gerencia. También puede ocurrir que los socios profesionales perciban retribuciones de la empresa que no tengan relación con servicios profesionales, sino que deriven, por ejemplo, del desarrollo de funciones de gerencia (contratación de personal, decisiones referentes a inversiones y gastos, etc.). Pues bien: tenga en cuenta que la regla de valoración especial no será aplicable a dichos servicios, que deberán valorarse en función de las reglas de valoración generales [DGT V2159-11] .

Dos valoraciones. En estos casos, a la hora de determinar si las retribuciones que percibe el socio se han valorado a precios de mercado, deberá separar la retribución por servicios profesionales (que podrá valorar según lo indicado más arriba [LIS, art. 18.6] ) de la retribución por las tareas de gerencia (que deberá valorar según las reglas generales de vinculación [LIS, art. 18.4] ).

Utilice como baremo las horas que el socio emplee en cada tarea. Por ejemplo: si en el despacho hay profesionales no socios que perciben una retribución a jornada completa de 30.000 euros y hay un socio profesional que sólo desarrolla actividades profesionales la mitad de la jornada, el valor de mercado de la retribución de dicho socio deberá ser como mínimo de 22.500 euros (30.000 euros x 1/2 jornada x 1,5).La retribución conjunta de los socios profesionales deberá ser, al menos, el 75% del resultado previo de la empresa; y su retribución individual, como mínimo, 1,5 veces la retribución de otros trabajadores con funciones similares.

Fuente Lefebvre – El Derecho

¿puedo deducirme los gastos de suministros de mi vivienda durante el COVID?

Los gastos de suministros por el trabajo ocasional en la vivienda debido a la crisis sanitaria del Covid-19 no son deducibles de la actividad económica. 

DGT CV 30-11-20

Un autónomo, que desarrolla su actividad profesional  en un despacho de manera habitual, determinando el rendimiento de su actividad económica en estimación directa, se ve obligado a trabajar en su vivienda habitual debido a la situación derivada del Covid-19 , por lo que hace un uso profesional de algunos suministros (luz, internet, etc.), con el consiguiente aumento del gasto habitual de los mismos, planteándose la deducibilidad de tales gastos en su actividad económica.

Al respecto, la DGT señala que la normativa del IRPF solo permite la deducción de los gastos de suministros en el caso de afectación parcial de lavivienda habitual al desarrollo de la actividad económica. En tal supuesto, son deducibles los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30% a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior (LIRPF art.30.2.5ª.b).De acuerdo con esta regulación, para que determinados suministros de la vivienda habitual del contribuyente puedan tener la consideración de gastos deducibles de una actividad económica desarrollada por él, es necesario que la vivienda habitual se encuentre parcialmente afecta a la actividad.

Esta circunstancia no se produce en el caso planteado, pues la vivienda habitual no se encuentra parcialmente afecta a la actividad, siendo la utilización de la misma en el desarrollo de la actividad motivada por una circunstancia ocasional y excepcional, por lo que los citados gastos por suministros no son deducibles.

Fuente El derecho

¿Cuáles son las obligaciones de información en las operaciones con criptomonedas?

Analizamos las obligaciones de información ante Hacienda desde el punto de vista del titular de las criptomonedas y también desde el punto de vista de las empresas que presten servicios de operaciones relacionadas con monedas virtuales, si bien, de momento no tenemos más información ya que está pendiente de desarrollo reglamentario.

El titular de las criptomonedas no tendrá obligación de informar sobre estas operaciones, si bien, sí tendría que informar si posee criptomonedas por más de 50.000 euros gestionadas a través de entidades localizadas en el extranjero, en cuyo caso tendrá obligación de informarlo en el modelo 720.

Las entidades residentes en España que proporcionen servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombres de terceros, así como mantener, almacenar y transferir monedas virtuales tendrán la Obligación de suministro de información sobre los saldos (tenencia) que mantienen los titulares de monedas virtuales: declaración de las entidades que prestan un servicio de custodia de dichas monedas virtuales a sus propietarios.

Además quienes proporcionen servicios de cambio entre monedas virtuales y dinero de curso legal o entre diferentes monedas virtuales, o intermedien de cualquier forma en la realización de dichas operaciones, tendrán Obligación de suministrar información acerca de las operaciones con monedas virtuales: adquisición, transmisión, permuta, transferencia, cobros y pagos.

Fin de los módulos en Navarra ¿cómo habrá que tributar? ¿qué nuevas obligaciones surgen?

A partir de 2021 se suprime la tributación por el régimen de estimación objetiva (módulos) en el IRPF.

Los módulos en IRPF se sustituyen por el régimen de estimación directa especial, el cual se calcula mediante la suma de los ingresos y restando los gastos.

En este nuevo régimen NO se podrán deducir los gastos de amortización, provisiones ni deterioros.

Una vez calculado el beneficio, éste se podrá reducir en un 10% con carácter general (en 2021 será el 20% en hostelería), en un 35% en actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras y en un 45% en actividades de transporte de mercancías por carretera (50% en 2021)

Para realizar una correcta tributación en este régimen recomendamos;

• Tener un perfecto control del registro de ingresos.
• Registrar todos los gastos deducibles para la actividad. Para ello será necesario un buen asesoramiento en relación a qué gastos se pueden deducir según la actividad concreta.
• Será obligatorio llevar una contabilidad o el registro de libros de venta e ingresos y libros de compras y gastos.

Hasta el 31 de marzo de 2021, se podrá renunciar a este nuevo régimen. Convendría renunciar a él, por ejemplo en los supuestos en los que las inversiones son importantes en la actividad, para decidir estas cuestiones es importante contar con un buen asesoramiento

¿Qué novedades hay en el régimen de Ventas a Distancia?

Se consideran Ventas a Distancia cuando un empresario español vende a un particular de otro estado de la Unión Europea, como puede ser el caso que ocurre en el comercio electrónico o tiendas online, siempre y cuando el transporte de las mercancías las realice la empresa española vendedora.

¿Qué IVA se aplica?

Si en el año anterior no se ha superado ciertos umbrales. Se aplicará el IVA del país de origen, pero si se han superado esos umbrales, habrá que aplicar el IVA del país de destino.

A partir del 1 de julio de 2021, el límite o umbral a partir del cual debe aplicarse el régimen de ventas a distancia será de 10.000 euros en todos los países europeos

Mini ventanilla única. Por otro lado, las empresas vendedoras ya no deberán darse de alta en cada uno de los países a los que vendan (como sucede ahora). En este sentido, podrán acogerse a un sistema de “mini ventanilla única” (como ocurre ya con los servicios electrónicos) para ingresar las cuotas de IVA repercutidas en cada país, pudiendo liquidar todo el IVA a través de la Hacienda española.

A las empresas que en 2021 prevean superar el límite de los 10.000 euros puede interesarles optar voluntariamente por el régimen de ventas a distancia este mes de diciembre.